Regionalna Izba Obrachunkowa w Lublinie zwróciła się do Ministerstwa Finansów z prośbą o zajęcie stanowiska w zakresie klasyfikacji budżetowej dochodów dotyczących wpływów z tytułu odsetek od nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych, wypłaconych przez gminę i dokonanych po zakończeniu roku budżetowego, w którym została przyznana dotacja celowa.

Treść pisma Regionalnej Izby Obrachunkowej z 1 października 2018 r. (znak RIO-II-0712/13/2018):

"Do Regionalnej Izby Obrachunkowej w Lublinie zgłaszane są problemy w zakresie klasyfikacji budżetowej dochodów dotyczących wpływów z tytułu odsetek od nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych, wypłaconych przez gminę i dokonanych po zakończeniu roku budżetowego, w którym została przyznana dotacja celowa.

Tut. Izba stoi na stanowisku, że wpływy dokonane przez świadczeniobiorców (np. na rachunek ośrodka pomocy społecznej) z tytułu zwrotów nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych i wychowawczych w latach ubiegłych należy klasyfikować do § 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych", a odsetki od tych należności do § 092 "Wpływy z pozostałych odsetek", zgodnie z "Klasyfikacją paragrafów dochodów, przychodów i środków (z objaśnieniami)", stanowiącą Załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprąwie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. z 2014 r. poz. 1053 z późn. zm.).

Powyższe środki (dochody) przekazywane są przez jednostki organizacyjne gminy na rachunek budżetu gminy, a następnie jako wydatki budżetu gminy przekazywane do budżetu wojewody odpowiednio: w § 291 "Zwrot dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości" i odsetki § 458 "Pozostałe odsetki".

Z informacji uzyskanych od jst wynika, że pojawiły się opinie zobowiązujące do klasyfikowania (po stronie dochodów) odsetek od ww. nienależnie pobranych świadczeń przez świadczeniobiorcę do § 092 "Wpływy z pozostałych odsetek" - w sytuacji, gdy wypłata nienależnie pobranego świadczenia miała miejsce w danym roku budżetowym, a do § 090 "Wpływy z odsetek od dotacji oraz płatności: wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości" - gdy wypłata miała miejsce w poprzednich latach budżetowych.

Trudno zgodzić się z takim poglądem kierowanym do jednostek budżetowych (np. OPS), które nie udzielają dotacji, a więc i nie otrzymują ich zwrotów, stąd też nie wystąpią w ich ewidencji księgowej odsetki od nienależnie pobranych dotacji, które należałoby klasyfikować w § 090.

Uprzejmie proszę o zajęcie stanowiska w przedstawionej wyżej sprawie."

Odpowiedź Ministerstwa Finansów (pismo Departamentu Budżetu Państwa z 14 listopada 2018 r., nr BP1.4102.48.2018):

"(...) Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. z 2014 r. poz. 1053, z późn. zm.) jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania dochodu/wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego dochodu/wydatku oraz jego podstawy prawnej.

Zarówno dochody, jak i wydatki związane z realizacją określonych zadań powinny być ujmowane w podziałkach możliwie najlepiej oddających charakter ewidencjonowanych środków.

Wpływy z odsetek od należności z tytułu zwrotów nienależnie pobranych świadczeń wypłaconych przez gminę (lub jednostkę organizacyjną gminy), w przypadku gdy zwroty dokonywane są po zakończeniu roku budżetowego, w którym została przyznana dotacja celowa, należy klasyfikować:

• po stronie dochodów w paragrafie "092 Wpływy z pozostałych odsetek" - jeśli środki z tego tytułu są przyjmowane na dochody jednostki budżetowej, jaką jest ośrodek pomocy społecznej i w tym samym paragrafie należy ująć je w zbiorczym sprawozdaniu jednostki samorządu terytorialnego,
• po stronie wydatków w paragrafie "458 Pozostałe odsetki", środki te należy przekazać do budżetu wojewody.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, iż ostateczną decyzję o sposobie zaklasyfikowania określonego zdarzenia podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077 z późn. zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o jego stanie faktycznym i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego świadczenia."